Меняется налогообложение – что делать?

 С нового года вводятся новые правила налогообложения.

Ставка НДС повышается с 20 до 22%, кроме так называемых социально значимых товаров (лекарств, продуктов, детских товаров, книг). На социально значимые остаётся НДС 10%.

Для айтишных компаний, реализующих российское программное обеспечение и для тех, кто проводит НИОКР за бюджетные деньги,  применяется нулевая ставка НДС. Нулевая ставка используется и при экспорте.

Сильные изменения будут у малых предприятий, которые используют упрощёнку. Вначале вообще предполагалось резкое снижение порога доходов для уплаты НДС с 60 млн до 10 млн руб. А поскольку это не прибыль, а доход (включающий затраты), такое решение означает массовый переход МП с упрощённой на общую систему налогообложения.

В итоге сторговались на поэтапном снижении порога доходов. В 2026 году порог будет 20 млн. руб., в 2027 году – 15 млн. руб., а начиная с 2028 года – 10 млн. руб. В общем-то, не принципиально, уже первое снижение отсекает очень многих.

Многие полагают, что результатом станет уход бизнеса в тень. Три раза ха-ха. Цифровизация расчётов, отладка Мишустиным и его последователями налоговой системы – и самых хитрых быстро возьмут в оборот.

Есть возможность  выбора ставки НДС. Можно применять сниженные ставки, но без права вычета налога, входящего в стоимость закупаемых товаров и услуг (НДС в этом случае, фактически, становится налогом на оборот):

5% — при доходах от 10 до 250 млн рублей

7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей.

Для всех предприятий с 1 января встаёт ряд вопросов.

Насколько повышать цены, если ты уже на общей системе налогообложения? Помним при этом, что бизнес существует не в вакууме, и конкуренты тоже думают над своей стратегией.

Что делать тем, кому придётся переходить с упрощёнки на общую систему?

Какую ставку НДС выбрать, если доходы попадают в диапазон, где такой выбор возможен?

В конце концов – может быть, бросить всё и уйти в найм или в рантье?

Решение

Определим, каким образом нужно менять цены при изложенном выше изменении налогообложения. Пусть существующие цены приносят наибольшую текущую прибыль. Если это не так, то есть большие возможности повышения прибыльности бизнеса, не зависимо налогообложения – но этот вариант и изучать следует отдельно.

Сформулируем значение прибыли при двух способах налогообложения.

При УСН по доходу (и при сниженной ставке НДС тоже) -

(P-Cv)*Q(P)-P*Q(P)*Tусн-Cc

А для НДС

(P-Cv)*Q(P)-(P-Cvндс)*Q(P)*Tндс - (Cc- Ccндс*Tндс)

где

P – цена,

Cv – переменные затраты на единицу товара,

Cc – постоянные затраты,

Q(P) – продажи, зависящие от цены

Tусн – ставка на доход по упрощённой системе налогообложения,

Tндс – ставка НДС,

Cvндс – сумма переменных затрат на единицу товара, за которые уплачен входной НДС,

 Cvндс – сумма постоянных затрат, за которые уплачен входной НДС.

Чтобы найти максимум функции, находим её производную и приравниваем к нулю.

Используя некоторые предположения относительно характера Q(P), которые я привожу в книге, получаем выражения для цены, при которой буде получена наибольшая текущая прибыль:

Для УСН и сниженного НДС (5% и 7%) –

P=b+Cv/(1-Tусн)

Для НДС –

P=b+Cv*(1- Cvндс/ Cv *Tндс )/(1- Tндс)

где b – коэффициент, характеризующий спрос, и зависящий от товара и рынка.

Получается, на цену действуют три фактора.

Спрос - он включён в виде параметра b, и от прочих факторов не зависит.

Переменные затраты – сдельная зарплата и закупаемые товары для перепродажи и материалы для производства (схема, конечно, очень упрощенная, но для общих рассуждений сойдёт). Зарплата от ставки НДС не зависит. Поставщики, возможно, включат НДС в свою цену, но насколько поднимут её – нам не известно. Они в такой же неопределённости, как и мы. Во всяком случае, пока продолжаются поставки по старым договорам, и пока есть запасы на складе, закупленные по старым цена, учитывать возможное повышение не следует. Когда повысят – тогда и будем думать. Итак, пока считаем, что переменные затраты от формы налогообложения не зависят.

А вот собственно поправка на НДС зависит от двух параметров – собственно, ставки налога и от Cvндс/ Cv – доли переменных затрат, НДС от которых уплачен при их покупке. Раз так, то построим зависимость оптимальной цены от Cvндс/ Cv, обозначив его Kндс.

Предварительно несколько замечаний. Чем больше рекомендуемое повышение цен, тем в более сложном положении оказывается предприятие или отрасль – как за счёт роста налоговой нагрузки, так и за счёт снижения продаж по повышенным ценам. Входящий НДС начислен на закупаемые товары и материалы и услуги (в том числе импортные), но не начисляется на оплату труда, соцстрах, и на товары и услуги, освобождённые от уплаты НДС. Например, НДС не начислен на отечественное программное обеспечение или продукция малых предприятий, работающих с упрощённым налогообложением. Соотношение облагаемых и не облагаемых НДС затрат (а, следовательно, и степень влияния изменений в налогообложении), индивидуальны для каждого предприятия. Kндс, равный единице – это предприятия, которые занимаются чистой перепродажей. Нулевой Kндс – предоставление услуг (но не в отечественных IT – у них НДС нулевой), юристы, парикмахеры (в том числе собачьи), доставка и т.д. Производство находится где-то между этими значениями, в том числе пекарь, обратившийся к Путину.

Построим изменение оптимальной цены при различных значениях ставки НДС в зависимости от Kндс. Возьмём условный товар, для которого переменные затраты Cv равны 1000 рублей, а исходная оптимальная цена 1300 рублей.

У парикмахеров наличие НДС по сравнению с его отсутствием повышает цену на 250 рублей (при НДС 20%) и на 280 рублей (при НДС 22%). Перепродажникам плевать на НДС, их будет волновать только повышение цены поставщиками в результате всех этих событий.

Пекарю предстоит переход с патентной системы на НДС 5%. Это значит, что ему нужно будет поднять цену на 4%. Но, вполне возможно, что он не сможет так повысить цену. Товар-то у него скоропортящийся. Пекарь окажется зажат между необходимостью поднять цену (иначе уйдёт в убытки) и невозможностью это сделать по причине убытков из-за порчи товара. Тут может помочь только очень точная настройка цены. Не зря он готов платить за патент в разы больше, даже больше, чем он заплатит, лишь бы остаться в старой системе. И дело вовсе не в необходимости бухгалтера при НДС. Пекарь - он сердцем чует...

Как изменится оптимальная цена для предприятия, которое платило 20% НДС, а будет 22% при разной доле переменных затрат в цене? Берём случаи 30% наценки по отношению к переменным затратам (как в предыдущем примере), 100% наценки (как говорят Х2) и 300% (за которые капиталист, как говорил Маркс, удавится).

В типичном для производственников диапазоне Kндс (от 0,4 до 0,8) прирост оптимальной цены собственно от увеличения НДС составит от 0,2% до 1,34%. Те предприятия, которые бездумно повысят цену на 2% , получат затоваривание, проигрыш конкурентам, и в течении месяца-полутора вынуждены будут скорректировать цены на понижение. Разумеется, с потерями.

Рассмотрим теперь, имеет ли смысл переход от НДС 5% и 7% (без права вычета налога, входящего в стоимость закупаемых товаров и услуг)  к общей системе налогообложения с уплатой НДС. Для примера берём наценки 30% и 100%.

Существенное повышение цены от такого перехода (и, соответственно, снижение продаж) будет у предприятий, у которых доля затрат с возвратным НДС близка к нулю.  Это значит, что велика доля зарплат, отечественного ПО или закупки у компаний, работающих по УСН.

Для предприятий, у которых основные затраты включают в себя НДС, переход от УСН или от сниженной ставки НДС к общей системе налогообложения с НДС 22% может быть даже выгоден. Причём чем больше наценка, тем при меньшем Kндс становится выгодным переход.

Если что с повышением НДС цены поставщика увеличатся, то произойдёт сдвиг кривых вверх, но соотношение их не изменится.

Дмитрий Окладников

PS В комментариях мне написали, что обороте свыше 60 млн одновременно с УСН выплачивается НДС.

В этом случае картина меняется.

Получается, ещё меньше поводов оставаться на УСН, и не переходить на НДС 22%. Оставаться имеет смысл только при большой доле труда в переменных затратах (больше 50%), и при этом малой наценке к переменным затратам (30% и меньше).