В лен­тах но­во­стей нет-​нет да по­явит­ся ин­фор­ма­ция о ми­фи­че­ском бюд­же­те РПЦ, о неимо­вер­ных тра­тах пра­во­слав­но­го ду­хо­вен­ства, о за­ко­но­да­тель­стве, де­ла­ю­щем цер­ковь прак­ти­че­ски непри­кос­но­вен­ной. Немуд­ре­но, что на фоне этого мно­гие за­да­ют­ся во­про­сом: "Об­ла­га­ет­ся ли цер­ковь на­ло­га­ми в Рос­сии?" От­ве­тим на него мак­си­маль­но по­дроб­но.

Что такое цер­ковь

Чтобы разо­брать­ся, пла­тит ли цер­ковь на­ло­ги в Рос­сии, опре­де­лим­ся, чем же по сути яв­ля­ет­ся РПЦ с "де­ло­вой" точки зре­ния. Ре­ли­ги­оз­ные ор­га­ни­за­ции в нашей стране счи­та­ют­ся пол­но­цен­ны­ми участ­ни­ка­ми хо­зяй­ствен­ных от­но­ше­ний - ведут опре­де­лен­ную де­я­тель­ность, вла­де­ют каким-​либо иму­ще­ством - дви­жи­мым, недви­жи­мо­стью, зем­лей. Ло­гич­но, что они при всем этом впра­ве на­зы­вать­ся юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми. 

Кроме всего пе­ре­чис­лен­но­го, ре­ли­ги­оз­ные ор­га­ни­за­ции за­ни­ма­ют­ся спе­ци­фич­ной куль­то­вой де­я­тель­но­стью - про­во­дят опре­де­лен­ные об­ря­ды и це­ре­мо­нии, со­бра­ния и ме­ро­при­я­тия. Ст. 8 ФЗ №125 "О сво­бо­де со­ве­сти и нере­ли­ги­оз­ных объ­еди­не­ни­ях" опре­де­ля­ет по­ня­тие "цер­ковь" так: доб­ро­воль­ное объ­еди­не­ние групп граж­дан, ко­то­рое об­ра­зо­ва­но для рас­про­стра­не­ния веры и сов­мест­но­го ее ис­по­ве­да­ния, по­ми­мо всего про­че­го, за­ре­ги­стри­ро­ван­ное в роли юри­ди­че­ско­го лица. 

Пра­во­вая база и цер­ковь

Рас­смот­рим пра­во­вые акты, так или иначе от­но­ся­щи­е­ся к на­ло­гам церк­ви го­су­дар­ству в Рос­сии: 

- ФЗ №7 "О неком­мер­че­ских ор­га­ни­за­ци­ях": цер­ковь впра­ве за­ни­мать­ся пред­при­ни­ма­тель­ством, а также со­зда­вать ряд соб­ствен­ных пред­при­я­тий и ор­га­ни­за­ций.

- ФЗ №129 "О го­сре­ги­стра­ции ИП и юри­ди­че­ских лиц": цер­ковь и ее от­де­ле­ния под­ле­жат обя­за­тель­ной го­су­дар­ствен­ной ре­ги­стра­ции.

- Упо­мя­ну­тый ранее ФЗ №125, ст.11: для ре­ли­ги­оз­ных ор­га­ни­за­ций под­ра­зу­ме­ва­ет­ся спе­ци­аль­ный по­ря­док го­сре­ги­стра­ции.

- НК РФ, ст.3, пп.1: про­дук­ция ре­ли­ги­оз­но­го зна­че­ния осво­бож­да­ет­ся от об­ло­же­ния НДС.

- По­ста­нов­ле­ние Пра­ви­тель­ства РФ №251 (31.03.2001): до­ку­мент со­дер­жит пол­ный спи­сок пред­ме­тов и услуг, ре­а­ли­зу­е­мых цер­ко­вью и осво­бож­ден­ных от НДС.

- Со­гла­ше­ние "О ввозе ма­те­ри­а­лов об­ра­зо­ва­тель­но­го, на­уч­но­го и куль­тур­но­го ха­рак­те­ра": вво­зи­мая ре­ли­ги­оз­ная им­порт­ная про­дук­ция об­ла­га­ет­ся на­ло­га­ми не выше тех, ко­то­рые при­ме­ня­ют­ся к ана­ло­гич­ным то­ва­рам на тер­ри­то­рии государства-​хозяина.

До­хо­ды церк­ви 

Пла­тит ли цер­ковь на­ло­ги в Рос­сии и с каких до­хо­дов? Это весь­ма ин­те­рес­ный во­прос для рос­сий­ских граж­дан. Пе­ре­чис­лим ос­нов­ные пунк­ты, из ко­то­рых скла­ды­ва­ет­ся при­быль ре­ли­ги­оз­ной ор­га­ни­за­ции:

- по­жерт­во­ва­ния ве­ру­ю­щих за требы, по­ми­но­ве­ния;

- по­жерт­во­ва­ния ме­це­на­тов, спон­со­ров;

- про­да­жа све­чей;

- про­да­жа книг и ре­ли­ги­оз­ной ати­бу­ти­ки;

- "кру­жеч­ный" сбор после служ­бы;

- доход от де­я­тель­но­сти ком­мер­че­ских цер­ков­ных ор­га­ни­за­ций;

- пе­ре­да­ча ряда объ­ек­тов церк­ви в без­воз­мезд­ное поль­зо­ва­ние;

- по­ступ­ле­ния из гос­бюд­же­та РФ. 

НДС для церк­ви

Го­во­ря о том, какие на­ло­ги пла­тит цер­ковь в Рос­сии, нужно обя­за­тель­но кос­нуть­ся тех пла­те­жей, от ко­то­рых ре­ли­ги­оз­ная ор­га­ни­за­ция осво­бож­де­на или же ко­то­рые от­чис­ля­ет казне в льгот­ном по­ряд­ке. Пер­вым делом об­ра­тим вни­ма­ние на НДС - при­ве­дем спи­сок того, что про­да­жа непо­сред­ствен­но цер­ко­вью дает ей право не упла­чи­вать госказне этот 18%-й налог:

- Пред­ме­ты ре­ли­ги­оз­но­го по­кло­не­ния: иконы, ста­туи, жерт­вен­ни­ки, гол­го­фы и т.д., а также эле­мен­ты, ко­то­рые со­став­ля­ют с ними неде­ли­мое целое: по­кро­вы, икон­ные рамы, ризы и т. д.

- Пред­ме­ты убран­ства ин­те­рье­ра, ар­хи­тек­тур­ные эле­мен­ты: ико­но­ста­сы, гроб­ни­цы, раки, ка­ди­ла, под­свеч­ни­ки, врата, окон­ные ре­шет­ки, троны, ал­тар­ные шкафы и т. д.

- Пред­ме­ты ат­ри­бу­ти­ки пра­во­слав­ной ре­ли­гии: кре­сты, пояса с мо­лит­ва­ми, по­со­хи, ме­да­льо­ны, штан­дар­ты, хо­руг­ви, жезлы, ла­дан­ки, ху­до­же­ствен­ные формы пас­халь­ных яиц и т. д.

- Необ­хо­ди­мые эле­мен­ты и ве­ще­ства, без ко­то­рых невоз­мож­но про­ве­сти бо­го­слу­же­ние: ладан, елей, ка­ди­ла, свечи, миро, при­бо­ры для со­бо­ро­ва­ния, хе­ру­ви­мы, пе­ча­ти для просфор и арт­оса и т. д.

- Одеж­да цер­ков­но­слу­жи­те­лей: ман­тии, пояса, по­ру­чи, па­ли­цы, на­бед­рен­ни­ки, фе­ло­ни, ко­сын­ки, фар­ту­ки и пр., а также дер­жал­ки, ве­шал­ки, фу­тля­ры, цепи, древ­ки и т. д. для них.

- Бу­маж­ная про­дук­ция: бо­го­слу­жеб­ные книги (Свя­щен­ное Пи­са­ние, мо­лит­во­сло­вы, свят­цы, ноты, чи­но­пред­став­ле­ния, ре­ли­ги­оз­ные ка­лен­да­ри и др.), религиозно-​образовательные, про­све­ти­тель­ские книги, офи­ци­аль­ные блан­ки и пе­чат­ные то­ва­ры ре­ли­ги­оз­ных ор­га­ни­за­ций (гра­мо­ты, ди­пло­мы, от­крыт­ки, по­сла­ния, мо­лит­вы, ка­но­ни­че­ские изоб­ра­же­ния, фото и др.)

- Видео-​ и аудио­про­дук­ция церк­ви: ма­те­ри­а­лы, на­гляд­но обу­ча­ю­щие, про­све­ща­ю­щие, ил­лю­стри­ру­ю­щие эле­мен­ты уче­ния, ре­ли­ги­оз­ной прак­ти­ки, бо­го­слу­же­ния и т. д.

- Ре­монт­ные и ре­став­ра­ци­он­ные ра­бо­ты, необ­хо­ди­мые для храма, - если они про­во­дят­ся ор­га­ни­за­ци­ей, име­ю­щей ли­цен­зию на такую де­я­тель­ность. 

Важно от­ме­тить, что осво­бож­де­ние от НДС по пе­ре­чис­лен­ным пунк­там до­ступ­но не толь­ко непо­сред­ствен­но для церк­ви, но и для ком­мер­че­ской фирмы, чей устав­ной ка­пи­тал - это це­ли­ком вклад ре­ли­ги­оз­но­го объ­еди­не­ния.

Налог на иму­ще­ство для цер­ков­ных ор­га­ни­за­ций

Ст. 381 НК РФ осво­бож­да­ет цер­ковь от упла­ты на­ло­га от иму­ще­ства, но толь­ко в от­но­ше­нии той дви­жи­мой и недви­жи­мой соб­ствен­но­сти, ко­то­рая непо­сред­ствен­но ис­поль­зу­ет­ся для осу­ществ­ле­ния ре­ли­ги­оз­ной де­я­тель­но­сти. Цер­ков­ное об­ще­жи­тие, кор­пус для бра­тии и т. д. уже будут об­ла­гать­ся дан­ным на­ло­гом в тех же раз­ме­рах, что и для дру­гих рос­сий­ских на­ло­го­пла­тель­щи­ков. Но здесь есть одно но: налог на иму­ще­ство - ре­ги­о­наль­ный, а зна­чит, в со­от­вет­ствии с НК РФ, ст. 12, п. 3, субъ­ек­ты могут са­мо­сто­я­тель­но уста­но­вить его раз­мер для неком­мер­че­ских пла­тель­щи­ков. Для ре­ли­ги­оз­ных ор­га­ни­за­ций его де­ла­ют рав­ным нулю.

Зе­мель­ный налог для церк­ви

Спра­ши­вая о том, осво­бож­де­на ли цер­ковь от на­ло­гов в Рос­сии, кос­нем­ся и та­ко­го важ­но­го для бюд­же­та по­ступ­ле­ния, как зе­мель­ный налог. Участ­ки, при­над­ле­жа­щие церк­ви, осво­бож­де­ны от него в двух слу­ча­ях - если она имеет:

- Земли, при­над­ле­жа­щие по праву бес­сроч­но­го поль­зо­ва­ния.

- Тер­ри­то­рии, на ко­то­рых со­ору­же­ны храмы, церк­ви, ча­сов­ни, а также со­ору­же­ния как ре­ли­ги­оз­но­го, так и бла­го­тво­ри­тель­но­го на­зна­че­ния. К по­след­ним от­но­сят­ся:

•  зда­ния для осу­ществ­ле­ния опре­де­лен­ных бо­го­слу­же­ний, мо­лит­вен­ные, куль­то­вые кор­пу­са, по­ме­ще­ния для со­бра­ний, об­ря­дов, це­ре­мо­ний;
• па­лом­ни­че­ские цен­тры и го­сти­ни­цы для па­лом­ни­ков, при­над­ле­жа­щие непо­сред­ствен­но церк­ви;
• ре­ли­ги­оз­ные цер­ков­ные ор­га­ни­за­ции - се­ми­на­рии, ду­хов­ные школы, ре­ли­ги­оз­ные учи­ли­ща и об­ще­жи­тия для уча­щих­ся;
• бла­го­тво­ри­тель­ные сто­ло­вые, об­ще­жи­тия и боль­ни­цы, пра­во­слав­ные дет­до­ма, об­ра­зо­ва­тель­ные учре­жде­ния, име­ю­щие ста­тус бла­го­тво­ри­тель­ных и т. д. 

Со­глас­но пись­му Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов № 03-06-02-02/41. от зе­мель­но­го на­ло­го­об­ло­же­ния осво­бож­да­ет­ся весь уча­сток, при­над­ле­жа­щий церк­ви, даже если на его тер­ри­то­рии рас­по­ло­же­ны со­ору­же­ния, не от­но­ся­щи­е­ся к выше пе­ре­чис­лен­ным. А НК РФ (с. 395, п. 4) со­об­ща­ет, что льгот­ной будет земля, яв­ля­ю­ща­я­ся соб­ствен­но­стью пра­во­слав­ной церк­ви, но на ко­то­рой рас­по­ло­же­ны по­строй­ки и со­ору­же­ния дру­гих ре­ли­ги­оз­ных кон­фес­сий.

В про­дол­же­ние темы "Пла­тит ли цер­ковь на­ло­ги в Рос­сии?" пись­мо Мин­фи­на №03-05-04-02/31 от 7 мая 2008 года пре­ду­пре­жда­ет, что уча­сток, при­над­ле­жа­щий ре­ли­ги­оз­ной ор­га­ни­за­ции, но име­ю­щий на свой тер­ри­то­рии толь­ко зда­ния и со­ору­же­ния для про­да­жи ат­ри­бу­ти­ки, ли­те­ра­ту­ры и т. п., без при­сут­ствия по­стро­ек ре­ли­ги­оз­но­го и бла­го­тво­ри­тель­но­го на­зна­че­ния, пол­но­цен­но об­ла­га­ет­ся зе­мель­ным на­ло­гом. 

Ре­ли­ги­оз­ная ор­га­ни­за­ция и налог на при­быль

Налог на цер­ковь в Рос­сии - это еще и налог на при­быль. Со­глас­но НК РФ, ст. 246, п. 1 ре­ли­ги­оз­ная ор­га­ни­за­ция яв­ля­ет­ся его пла­тель­щи­ком. Од­на­ко для нее и здесь преду­смот­рен ряд льгот - при со­став­ле­нии на­ло­го­вой базы не учи­ты­ва­ет­ся сле­ду­ю­щее:

- Иму­ще­ство (в т. ч. день­ги) и иму­ще­ствен­ные права, ко­то­рые при­шли в цер­ков­ный бюд­жет в связи с со­вер­ше­ни­ем ре­ли­ги­оз­ных об­ря­дов и це­ре­мо­ний, а также в ре­зуль­та­те про­да­жи своей про­филь­ной ат­ри­бу­ти­ки и ли­те­ра­ту­ры.

- Це­ле­вые по­ступ­ле­ния (кроме тех, что от­но­сят­ся к по­дак­циз­ным). Сюда вхо­дят:

• по­жерт­во­ва­ния и взно­сы;
• иму­ще­ство, пе­ре­шед­шее по за­ве­ща­нию, на­след­ству;
• иму­ще­ство, по­лу­чен­ное на осу­ществ­ле­ние устав­ной де­я­тель­но­сти;
• гран­ты от лиц и ор­га­ни­за­ций, вклю­чен­ных в Пе­ре­чень По­ста­нов­ле­ния пра­ви­тель­ства №485 (28.06.2008).

Це­ле­вые по­ступ­ле­ния не об­ла­га­ют­ся на­ло­гом толь­ко в том слу­чае, когда они были из­рас­хо­до­ва­ны стро­го по на­зна­че­нию - в на­ло­го­вый орган цер­ко­вью обя­за­тель­но предо­став­ля­ет­ся по­дроб­ный отчет. 

На­ло­ги, упла­чи­ва­е­мые цер­ко­вью

Пла­тит ли цер­ковь на­ло­ги го­су­дар­ству в Рос­сии? 91 % ин­те­ре­су­ю­щих­ся этим во­про­сом не могут найти, что же об­ла­га­ет­ся на­ло­го­вы­ми сбо­ра­ми из де­я­тель­но­сти и иму­ще­ства церк­ви. Ре­ли­ги­оз­ная ор­га­ни­за­ция упла­чи­ва­ет сле­ду­ю­щее:

• Транс­порт­ный налог: со всего транс­пор­та, на­хо­дя­ще­го­ся в ве­де­нии церк­ви, упла­чи­ва­ет­ся налог в тех объ­е­мах, что и для дру­гих на­ло­го­пла­тель­щи­ков.
• По­дак­циз­ные сборы (НК РФ, ст. 181): кос­ме­ти­ка и пар­фю­ме­рия, спир­то­со­дер­жа­щие ве­ще­ства, ле­кар­ствен­ные, про­фи­лак­ти­че­ские сред­ства и т. д. От­ме­тим, что юве­лир­ная про­дук­ция, в т. ч. и про­да­ва­е­мая цер­ко­вью, не яв­ля­ет­ся по­дак­циз­ным эле­мен­том. 

Итак, пла­тит ли цер­ковь на­ло­ги в Рос­сии? Ответ будет по­ло­жи­тель­ным, од­на­ко с целым рядом но - ведь в РФ ре­ли­ги­оз­ные ор­га­ни­за­ции на­де­ле­ны боль­шим рядом на­ло­го­вых льгот.